Уменьшения ЕНВД на сумму фиксированных платежей

Ситуация

Индивидуальный предприниматель 24 сентября 2010 г. уплатил в Пенсионный фонд РФ часть фиксированного платежа в сумме 1000 руб.

ЕНВД, исчисленный за III квартал 2010 г., составил 4000 руб.

У предпринимателя нет наемных работников и, соответственно, отсутствуют основания для уплаты страховых взносов как у работодателя.

Декларация по ЕНВД за III квартал 2010 г. подана индивидуальным предпринимателем в налоговую инспекцию 15 октября 2010 г.

Решение

В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель уменьшит сумму исчисленного ЕНВД на сумму фиксированного платежа, уплаченного 24 сентября 2010 г. Таким образом, ЕНВД, причитающийся к уплате в бюджет, составит 3000 руб. (4000 руб. - 1000 руб.).

Согласно другой позиции при уменьшении ЕНВД на страховые взносы исходить надо не из периода, в котором они фактически перечислены, а из периода, за который эти взносы исчислены и уплачены. Такое мнение высказал Минфин России в отношении фиксированных платежей по пенсионным взносам за 2009 г. (Письмо от 29.01.2010 N 03-11-11/22). Такой же вывод содержится и в более ранних Письмах Минфина России от 10.07.2006 N 03-11-05/174, от 31.01.2006 N 03-11-04/3/52.

Например, сумма ЕНВД за III квартал может быть уменьшена только на ту часть уплаченных страховых взносов в виде фиксированных платежей, которая относится к III кварталу. Даже если в течение этого квартала вы уплатили страховые взносы в виде фиксированных платежей за весь год.

Учитывая разногласия в подходах контролирующих органов, рекомендуем при принятии решения выяснить мнение вашей налоговой инспекции по рассмотренному вопросу.

МОЖНО ЛИ УМЕНЬШАТЬ ЕНВД

НА ФИКСИРОВАННЫЕ СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ,

УПЛАЧЕННЫХ ДОБРОВОЛЬНО

Итак, фиксированные суммы страховых взносов, которые индивидуальный предприниматель уплачивает за свое страхование, могут уменьшать сумму ЕНВД (в пределах 50%). Это следует из п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Безусловно, это справедливо в отношении обязательных пенсионных взносов и взносов на ОМС, о которых шла речь в предыдущем разделе.

Но вместе с тем предприниматель может уплачивать и добровольные страховые взносы, если он добровольно участвует:

- в обязательном пенсионном страховании (абз. 3 п. 1 ст. 7, пп. 3 п. 1, п. 5 ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ);

- в обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 3 ст. 2, ч. 1 - 3 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).



Причем в этом случае размер добровольных пенсионных взносов и взносов по нетрудоспособности и материнству рассчитывается по аналогии со взносами на ОПС и ОМС: исходя из стоимости страхового года. Такой вывод следует из ч. 2, 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ, п. 5 ст. 29, ст. 28 Закона N 167-ФЗ и ст. 13, ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ.

Следовательно, добровольные страховые взносы, как и обязательные, предприниматель-"вмененщик" платит в фиксированной сумме. Например, на 2010 г. размер добровольных страховых взносов по временной нетрудоспособности и материнству составляет 1506,84 руб.

Примечание

Подробно о расчете и уплате данного вида страховых взносов в бюджет ФСС РФ рассказано в разд. 8.4 "Расчет размера добровольных страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет ФСС РФ" и разд. 8.5 "Порядок уплаты добровольных страховых взносов в бюджет ФСС РФ" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

В то же время возникает вопрос: можно ли уменьшать ЕНВД на фиксированные платежи по добровольным страховым взносам, если предприниматель платит их за себя?

На первый взгляд это возможно, так как в п. 2 ст. 346.32 НК РФ не указано, что только обязательные страховые взносы уменьшают единый налог.

Однако контролирующие органы придерживаются противоположной позиции. Так, Минфин России разъяснил, что нельзя уменьшать ЕНВД на сумму фиксированных платежей по пенсионным взносам, уплаченным добровольно (Письмо от 29.01.2010 N 03-11-11/22).

Фактически такая практика в отношении пенсионных взносов сложилась еще до 2010 г. (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 N 8919/07).

Аналогичный вывод содержат Постановления ФАС Уральского округа от 05.06.2006 N Ф09-4701/06-С1, от 31.01.2006 N Ф09-6388/05-С1, от 30.01.2006 N Ф09-6365/05-С1, ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.06.2005 N А19-6401/05-54-Ф02-2998/05-С1, ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2007 N А56-50431/2006, ФАС Волго-Вятского округа от 15.11.2007 N А29-9/2007, от 10.09.2007 N А29-5/2007.



В частности, судьи отмечали, что понятия "предприниматель" и "физическое лицо" в пенсионном законодательстве разделены и, вступая в добровольные правоотношения по пенсионному страхованию (т.е. уплачивая взносы сверх фиксированного платежа), предприниматель выступает как обычное физическое лицо.

Вместе с тем, по мнению отдельных арбитражных судов, "вмененщик" мог уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных сверх фиксированного платежа (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.02.2006 N Ф08-423/2006-201А, от 21.11.2005 N Ф08-5478/2005-2164а, ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2005 N А05-22769/04-19, от 29.04.2005 N А05-22764/04-10).

Подобные решения суды аргументировали по-разному. Самой веской представляется аргументация, что взносы на пенсионное страхование, уплаченные сверх фиксированных платежей, также подпадают под понятие фиксированного платежа. При этом суды исходили из толкования норм Закона N 167-ФЗ и Постановления Правительства РФ N 148, которого придерживалось Правление Пенсионного фонда РФ в своих нормативных правовых актах (Постановления от 02.08.2006 N 197п, от 21.06.2003 N 90п). В них платеж, уплачиваемый в добровольном порядке по договору с фондом, также назывался фиксированным.

Однако, учитывая сложившуюся арбитражную практику, полагаем, что в случае конфликта с налоговыми органами отстоять свою позицию в суде вам будет достаточно сложно.

КАК УМЕНЬШИТЬ ЕНВД


v-nachale-voennih-dejstvij-izobrazhyonnih-na-sheme-nepriyatel-obladal-bolshim-chislennim-prevoshodstvom.html
v-nacionalnij-chempionat-rossii-po-tipu-ekstereru-i-rabochim-kachestvam-dlya-loshadej-klassa-poni-i-miniatyurnih-loshadej.html
    PR.RU™